2021年4月26日，財政部 稅務總局聯合發布公告2021年第16號。其中涉及鋼管產品，取消了稅目7304、7305和7306項下，共計49個商品代碼所包括鋼管的出口退稅。

2021年7月28日，財政部 稅務總局聯合發布公告2021年第25號，其中涉及鋼管產品，取消稅目7304項下，3個商品代碼所包括鋼管的出口退稅。

以上兩份公告的政策效果疊加，意味著自2021年8月1日起，我國所有鋼管產品出口均不再享受出口退稅。

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全面取消鋼管產品出口退稅釋放的政策信號

從出口退稅率設置，對優化出口產品結構，促進國內產業升級的作用機理分析。上游產品的出口退稅率設置，應低于下游產品的出口退稅率。如此一來，企業直接出口上游產品的意愿降低，而更愿意在國內進行深加工后出口附加值更高的下游產品，以獲取較高的出口退稅。在經濟利益的驅動下，生產要素向下游領域集中，生產利潤向深加工產品轉移，出口退稅政策對國內產業結構調整升級的引導作用由此顯現。

鋼鐵產品是對以鐵元素（Fe）為基礎組成成分的金屬產品的統稱。《中國鋼鐵工業統計指標體系指標解釋》定義，鋼鐵產品具體包括：生鐵、粗鋼和鋼材等三大類產品。

鋼鐵產品制造業作為一個完整的工業生產體系，包括采礦、選礦、燒結球團、煉鐵、煉鋼、鋼加工等全部主要生產部門和輔助生產部門。

鋼鐵產品生產工藝流程

鋼管屬于鋼鐵產品生產流程中位于下游的產品，國家全面取消鋼管出口退稅，釋放的政策信號很明顯。那就是將不再鼓勵鋼鐵產品的出口，今后我國鋼鐵產品的生產將以滿足內需為主。

若做更進一步深入分析，此舉目的則是為了落實中央提出的碳達峰、碳中和目標。鋼鐵產品制造行業是31個制造業門類中碳排放量最大的，壓縮鋼鐵的產量和生產規模對于減少碳排放量的作用顯著。相較于歐美發達國家，中國宣布的碳中和時間點晚了10年。但歐美發達國家從碳達峰到碳中和之間，所承諾的時間多在40~60年之間，而中國承諾只有30年時間。可謂時間緊迫，任務艱巨！通過取消出口退稅來抑制鋼鐵產品制造行業的產能，是該行業更好服務于國家戰略的需要。

2

商品編碼是進出口貨物與貿易政策

之間建立聯系的橋梁

需特別強調，國務院主管部門制定進出口貿易政策的直接指向，并不是具體的進出口貨物，而是《中華人民共和國進出口稅則》中的稅則號列（也稱為：商品編碼、商品代碼）。

進出口貨物首先通過商品歸類確定應歸入的商品編碼；而后進出口貨物即執行為被歸入商品編碼制定的貿易政策。此為進出口貨物的編碼化管理模式。可以形象的比喻為：商品編碼是進出口貨物和貿易政策之間建立聯系的橋梁。

商品編碼是進出口貨物與貿易政策之間建立聯系的橋梁

以此次國家取消包括鋼管在內的多種鋼鐵產品出口退稅的政策為例：

國務院主管部門制定政策，取消了73041110、73041120、73041130、73041190等若干個商品代碼的出口退稅。

企業實際出口某種具體的鋼鐵產品時，并不能夠立刻明確該鋼鐵產品應執行的出口退稅率是多少。而是首先要通過商品歸類，將出口鋼鐵產品歸入相應的商品代碼；而后通過該商品代碼來確定鋼鐵產品應執行的出口退稅率。如果被歸入的商品代碼，在此次取消出口退稅的商品代碼之列，則該出口鋼鐵產品將無法獲得出口退稅。反之，則不受此次取消出口退稅政策的限制。

3

新政實施后管道出口錯誤的

按照鋼管歸類將造成重大退稅損失

企業出口管道，錯誤按照鋼管歸類的情況實際一直存在。只是在全面取消鋼管出口退稅政策出臺之前，由于分別來自于出口企業和海關兩方面的原因，這種歸類錯誤始終未得到足夠的重視。

從出口企業的角度，在全面取消鋼管出口退稅政策出臺之前，鋼管出口可獲得13%的足額退稅，而管道出口正確的出口退稅率也是13%。在這種情況下，即便是管道出口時錯誤的按照鋼管歸類，也并不會給企業造成出口退稅損失，同時也不會造成監管證件等其他方面的差異。因此未受到出口企業的重視，更沒有及時進行糾正。

從海關監管的角度，在全面取消鋼管出口退稅政策出臺之前，企業出口管道錯誤的按照鋼管歸類，僅會造成商品編碼申報錯誤。嚴格依據法律條文深究，按照《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十五條（一）項的規定，因商品編碼申報錯誤而影響海關統計準確性的，予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款。由于企業將管道錯誤按照鋼管歸類的行為，所造成的實際危害和相應處罰都很輕微，受到海關有限行政執法資源的制約，以及從行政成本和產生社會效益等方面考慮。也未得到海關的重視，更沒有及時進行規范。

當全面取消鋼管出口退稅政策實施后，管道出口錯誤按照鋼管歸類的情況，則會造成政策誤傷。導致原本應享受13%足額出口退稅的管道，因錯誤的按照鋼管歸類，而無法獲取出口退稅。不僅會給出口企業造成高達13%的重大出口退稅損失；還會影響出口退稅政策在優化出口產品結構，促進國內產業升級方面的引導作用；同時也不利于碳達峰、碳中和等國家宏觀意圖和戰略目標的實現。

當下，應該是一個深入研究管道歸類，推動解決管道出口錯誤按照鋼管歸類問題長期存在的最佳時機！

4

管道和鋼管的商品歸類辨析

根據《中華人民共和國海關進出口貨物商品歸類管理規定》（海關總署令第158號）第二條規定，商品歸類是指按照《協調制度》商品歸類依據，確定進出口貨物商品編碼的活動。

要確保歸類結論的準確性，必須做到兩點：第一、商品事實清楚；第二、歸類依據充分。對于管道和鋼管的商品歸類辨析，也分別從商品事實和歸類依據兩個方面進行研究分析。

01關于商品事實的研究

管道和鋼管是兩個完全不同的商品，主要事實特征區別如下：

① 商品定義不同：

管道，中華人民共和國國家標準GB 50316—2000《工業金屬管道設計規范》定義，是由管道組成件、管道支吊架等組成，用以輸送、分配、混合、分離、排放、計量或控制流體流動。

天然氣輸送管道

注：

管道組成件：用于連接或裝配成管道的元件，包括管子、管件、法蘭、墊片、堅固件、閥門以及管道特殊件等。

管道組成件示例（部分）

管道支吊架：用于支撐管道或約束管道位移的各種結構的總稱，但不包括土建的結構。

管道支吊架示例（部分）

鋼管，中華人民共和國國家標準GB/T 30062—2013《鋼管術語》定義，是兩端開口并具有中空封閉斷面，且長度與斷面周長通常具有較大比例的一種鋼材。

按制造方式，鋼管包括無縫鋼管和焊接鋼管。

無縫鋼管

②生產原料不同：

管道制造，需要的生產原料主要包括：管子（無縫鋼管、焊接鋼管），管子附件（接頭、肘管、管套等），閥門、安裝緩沖管（壓力表、流量計等安裝用）、孔板等裝置，支吊架以及螺栓、U型卡等緊固件。

鋼管制造，需要的原材料包括圓管坯和帶鋼。圓管坯用于制造無縫鋼管，帶鋼用于制造焊接鋼管。

③加工工藝不同：

管道的加工工藝為：管子下料、彎制、坡口，螺紋等的機加工，焊接（法蘭焊接、變徑接頭焊接、管段焊接等），后處理（熱處理、化學清洗、缺陷處置等），以及文丘里管、孔板、支吊架等裝置的安裝。

鋼管的加工工藝，無縫鋼管的加工生產同時包括熱軋和冷拔兩種工藝；焊接鋼管的加工生產只有一種工藝，分為彎曲成形和焊接兩個步驟。

以三個方面的對照充分表明，管道和鋼管是完全不相同的兩種商品。雖然鋼管是用來制造管道所需的重要原材料，但絕不可把管道等同于鋼管。

02關于歸類依據的運用

我國海關同步編譯的《進出口稅則商品及品目注釋》（簡稱《稅則注釋》），是對《協調制度》所列商品及品目范圍的最權威解釋，是確定進出口貨物商品歸類的重要法律依據之一。

在《稅則注釋》中，屬于歸類依據的內容包括：類注釋、章（分章）注釋、品目條文、子目條文、品目注釋以及子目注釋。

經統計整理，管道這一商品名稱在《稅則注釋》屬于歸類依據的文字表述中共出現67次。具體如下：

按照所表達意思的不同，可將以上67處文字表述分為兩類：

第一類：所解釋說明的商品，其功能或用途與管道有關。

例如：

①品目4504注釋：壓制軟木……用于熱水管或蒸汽管道的絕熱或保護，。

②第七十五章，總注釋二：鎳鉻及鎳鉻鐵合金。……或者在高溫化工或石油化工加工業中用作管道材料。。

③第九十章，總注釋四（二）：接收端的各種設備：……遙感系統主要應用于石油及天然氣生產、各種生產管道、水管、煤氣管……。。

第二類：所解釋說明的商品，在組成結構上包括管道。

例如：

①品目8401注釋：核反應堆通常由下列部分組成：（二）機械結構件〔例如，……冷卻劑輸送管道……〕。。

②品目8411注釋：渦輪噴氣發動機由壓氣機、燃燒系統、透平及噴管組成。噴管是一收斂管道，裝在排氣管內。。

③品目8428注釋：二、連續運送的機械 （四）氣力提升機及輸送機（例如，氣流管式輸送機），它利用氣流通過管道運送小型容器……或散裝貨物……，包括運輸并凈化谷物用的類似機器。。

《稅則注釋》雖然解釋說明的商品及品目數量眾多，涉及行業領域龐雜。但作為一套獨立且完整的知識體系，其必然始終遵循相同的商品屬性認知和分類標準，在邏輯上絕不可能出現前后矛盾。

將《稅則注釋》中所有出現管道名稱的67處文字表述內容進行歸納梳理，可概括出一個關于管道用途的清晰事實。

即，管道作為一個構成部件，被分別安裝使用在不同的機械或電氣設備中。

例如：

①品目8401，核反應堆的結構中帶有冷卻劑輸送管道。

②品目8402，火管鍋爐的爐身中橫貫有許多管道，煙氣從其中通過。

③品目8411，渦輪噴氣發動機的結構中帶有管道（噴管）。

④品目8418，蒸發器由一組管道系統組成。

⑤品目8428，氣流管式輸送機，它利用氣流通過管道運送小型容器或散裝貨物，包括運輸并凈化谷物用的類似機器。

⑥品目8514，低頻感應爐（某些類型）熔化物從主坩堝流經垂直的環狀管道。

那么，關于管道的商品歸類，可根據歸類總規則一的規定，運用第十六類注釋二來確定：

首先，管道不是第十六類注釋一、八十四章注釋一及八十五章注釋一另有規定的商品。

其次，管道不是在八十四章、八十五章列名的商品。

最后，每一個管道產品的安裝使用均非常特定，其用途的特定和專用性明顯。

因此，管道歸類應遵循的思路是，根據實際用途按照被安裝使用的機器或設備的零件歸類。

5

管道出口時的實際報驗狀態

實際報驗狀態，就是企業向海關申報時貨物實際呈現出的狀態。《中華人民共和國海關進出口貨物商品歸類管理規定》（海關總署令第158號）第五條規定，進出口貨物的商品歸類應按照實際報驗來確定。

企業向海關申報出口的是管道完整品，在國內工廠以預制方式完成了全部制造工序，并經過拼裝檢測。由于管道的結構復雜，安裝集成后占地空間較大。受運輸工具限制，以及運輸途中的安全防護需要，貨物交付規范要求工廠在滿足運輸條件前提下，對管道組成件做最大限度的組合，以若干個管段或部件的形式交付。

出口時則根據海運裝載要求，將這些管段或部件分別包裝捆扎成為單件貨物，一次性向海關申報。

此時，企業出口管道完整品的實際報驗狀態是，管道完整品的未組裝件。根據歸類總規則二（一），應將全部出口貨物視為管道完整品，一并歸入相應的商品編碼。

工作實踐中容易出現的錯誤是，由于關務人員對按照實際報驗狀態來確定商品歸類的法律規定缺乏掌握，以及未提前對管道的結構做深入的學習研究。導致工廠交付的是管道完整品的未組裝件，但關務人員卻沒有正確運用歸類總規則二（一），將全部出口貨物視為管道完整品向海關申報，確保貨主獲得合法的出口退稅收益；而是錯誤將未組裝的管道構成部件，逐項的分別確定歸類，并逐一向海關申報。

而這也正是導致管道出口錯誤的按照鋼管歸類問題出現的主要原因！

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總結

本文僅僅是以管道的商品事實為基礎，以《稅則注釋》為依據，分析論證了管道應根據用途按照零件歸類的思路。

但在工作實施中，要將這一歸類思路應用到每一個具體的出口管道產品中，卻絕非易事！還需要對包括：出口項目背景、所涉行業領域（如：火電、石油天然氣、鹽鹵化工）、出口管道被安裝使用的機器設備的功能和工作原理，以及出口管道自身的功能、結構、制造工藝、安裝使用方式等，做深入的研究了解。才能將出口管道歸入正確的商品編碼，確保貨主合法的出口退稅收益不受損失。

準確的商品歸類，是確保國家出口退稅等貿易政策得到有效執行的基礎。無論出口企業或海關部門，都應為之而努力！

文/王霆軒

（上海海關）

編輯：常相婧

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